Консультация Специалиста On-line

Вы можете задать свой вопрос специалисту ООО "КОСМОС-АУДИТ"

Здесь Вы можете ознакомиться со списком часто задаваемых вопросов:
 

  1. Акционерное общество в 2007 г. приобретало путевки на бланках строгой отчетности в санаторно-курортные организации и реализовывало их работникам, при этом оплата путевок производилась не за наличный расчет, а путем удержания из заработной платы работников...

    Вопрос:
    Акционерное общество в 2007 г. приобретало путевки на бланках строгой отчетности в санаторно-курортные организации и реализовывало их работникам, при этом оплата путевок производилась не за наличный расчет, а путем удержания из заработной платы работников (без включения в цену реализации путевок стоимости услуг по их приобретению и продаже). Подобная схема расчетов и те же бланки строгой отчетности будут использоваться в 2008 г. Может ли применяться в данной ситуации льгота, установленная пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

    Ответ:
    Сама по себе оплата не за наличный расчет, а путем удержания из заработной платы работников не может являться основанием для отказа в применении указанной льготы, поскольку такая форма расчетов между работником и работодателем не противоречит действующему законодательству. Факт реализации путевок без включения в цену стоимости услуги по их приобретению и продаже дополнительно подтверждает правомерность применения освобождения от налогообложения. Что касается документов строгой отчетности, то речь в запросе идет о бланке "Санаторно-курортная путевка", форма которого утверждена Приказом Минфина России от 10.12.1999 N 90н. Однако следует учесть, что согласно п. 2 Постановления Правительства Российской Федерации от 31.03.2005 N 171 формы бланков строгой отчетности, утвержденные в соответствии с ранее установленными требованиями, могут применяться до утверждения форм бланков строгой отчетности в соответствии с Положением, предусмотренным Постановлением N 171, но не позднее 1 июня 2008 г. Таким образом, использование после 1 июня 2008 г. ныне действующих форм бланков строгой отчетности может стать основанием для отказа в праве применить освобождение от налогообложения.
  2. Предприятие с 2005 г. реализует своим работникам и членам их семей туристические путевки (курсовки) в расположенные на территории Российской Федерации оздоровительные организации и детские лагеря отдыха...

    Вопрос:
    Предприятие с 2005 г. реализует своим работникам и членам их семей туристические путевки (курсовки) в расположенные на территории Российской Федерации оздоровительные организации и детские лагеря отдыха. Все путевки (курсовки) являются бланками строгой отчетности. Каких-либо подразделений, связанных с оздоровлением и организацией отдыха детей, предприятие в своей структуре не имеет. Налоговая инспекция утверждает, что у предприятия возникла обязанность доначислить НДС. Предприятие же полагает, что услуги санаториев и детских лагерей отдыха, в которые выезжают его работники и члены их семей, должны в силу пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождаться от налогообложения. Кто прав в данной ситуации?

    Ответ:
    Действительно, на основании пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Для разрешения возникшего разногласия необходимо учесть следующее.
    Во-первых, НДС является косвенным, поэтому согласно п. 1 ст. 168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к уплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму налога, при этом конечным плательщиком НДС является покупатель (потребитель) товаров (работ, услуг). Поэтому при реализации товаров (работ, услуг) населению по розничным ценам (тарифам) соответствующая сумма налога включается в указанные цены (тарифы), что предусмотрено п. 6 данной статьи.
    Во-вторых, целью предоставления льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, является поддержка социально важных программ государства, в том числе стимулирование развития сети оздоровительных санаторно-курортных учреждений. Буквальное толкование данной нормы указывает на то, что освобождается от обложения НДС именно услуга оздоровительной организации (детского лагеря отдыха), оформленная путевкой.
    Поскольку предприятие не относится к организациям, перечисленным в пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, услуги в области оздоровления (отдыха) оно не оказывает. В данном случае путевка не является самостоятельным объектом реализации (товаром), а только удостоверяет тот перечень услуг, которые оказывают покупателям путевок оздоровительные организации и детские лагеря отдыха. Именно эти организации реализуют услуги работникам. Таким образом, применение льготы, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК, в данном случае правомерно.
    Необходимо учесть, что услуги организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 N 119-ФЗ относятся к не облагаемым НДС лишь с 1 января 2006 г. Следовательно, стоимость путевок (курсовок) в указанные организации, реализованных работникам (членам их семей) в 2005 г., должна была исчисляться с НДС в общеустановленном порядке.
  3. Предприятие не является санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха...

    Вопрос:
    Предприятие не является санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха. Основной вид деятельности - проведение фундаментальных исследований в области науки и техники (прежде всего выполнение НИОКР). Соответствующий код по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2001 (реализация услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций) предприятию не присвоен. На балансе предприятия состоят дом отдыха, пансионат и оздоровительный комплекс. Могут ли налоговые органы оспорить применение предприятием льготы, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ? Вправе ли предприятие продолжать освобождать от НДС выполняемые НИОКР на основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ в случае отказа от льготы, установленной пп. 18 п. 3 данной статьи?

    Ответ:
    Как показывает арбитражная практика (Постановления ФАС ВСО от 13.10.2005 N А19-31942/04-26-Ф02-5011/05-С1, ФАС УО от 11.08.2005 N Ф09-3429/05-С2 и др.), вероятность того, что налоговые органы попытаются оспорить применение льготы, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, существует, но у налогоплательщика есть неплохие шансы доказать свою правоту при условии, что оказываемые им услуги оформлены путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности. Данной нормой предоставление освобождения услуг от НДС не ставится в зависимость от формы собственности и ведомственной принадлежности организации, осуществляющей деятельность по предоставлению санаторно-курортных и оздоровительных услуг. В целях применения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ предприятие независимо от присвоенных ему кодов ОКВЭД будет рассматриваться санаторно-курортной, оздоровительной организацией.
    Что касается пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, то не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
    Согласно п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 данной статьи, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. При этом такой отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 указанной статьи.
    В пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от налогообложения сразу нескольких операций (в данном случае - оказание санаторно-оздоровительных услуг и услуг отдыха). Поэтому налогоплательщик, осуществляющий несколько операций, предусмотренных данным подпунктом, и принимающий решение отказаться от освобождения одной из таких операций, должен отказаться от освобождения и по другим операциям этого подпункта. В случае если налогоплательщик осуществляет операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные разными подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ (в рассматриваемой ситуации - не только оказание санаторно-оздоровительных услуг и услуг отдыха, но и выполнение НИОКР), при принятии решения о своем отказе применять освобождение по всем операциям одного из подпунктов указанного пункта (т.е. пп. 18) он не должен лишаться права на применение освобождения по другим подпунктам (т.е. пп. 16). Другими словами, независимо от того, использует ли предприятие льготу при оказании санаторно-оздоровительных услуг и услуг отдыха, оно вправе продолжать освобождать от налогообложения выполнение соответствующих НИОКР (Письмо ФНС России от 08.08.2006 N ШТ-6-03/784@).
  4. Компания организует отдых (оздоровление) детей по договорам о совместной работе со специализированными организациями...

    Вопрос:
    Компания организует отдых (оздоровление) детей по договорам о совместной работе со специализированными организациями. Согласно договорам она реализует путевки в оздоровительные лагеря, перечисляет денежные средства за детские путевки, направляет детей на отдых. Кроме того, компания осуществляет продажу сторонним организациям путевок на летний отдых в детские оздоровительные лагеря по договорам купли-продажи. Путевки компания выписывает от своего имени по установленной форме и выставляет в адрес покупателей счета-фактуры без указания НДС. В счетах-фактурах указывается как стоимость услуг, оказываемых по путевкам оздоровительными лагерями, так и стоимость дополнительных услуг, оказываемых компанией по названным договорам о совместной работе. Правомерно ли компания пользуется льготой, установленной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

    Ответ:
    Деятельность компании не отвечает критериям, позволяющим применить освобождение от налогообложения по указанному основанию. Согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения в соответствии с положениями настоящей статьи не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
    При применении пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ необходимо учитывать п. 2 ст. 156 НК РФ, которым установлено, что на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, договоров комиссии или агентских договоров и связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, не распространяется освобождение от налогообложения, за исключением посреднических услуг по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, пп. 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.
    Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.1996 N 132-ФЗ "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" туроператорской деятельностью признается деятельность по формированию, продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом, а турагентской деятельностью - деятельность по продвижению и реализации туристского продукта, осуществляемая юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем. Это означает, что компания в рассматриваемой ситуации выступает посредником по реализации оздоровительных услуг (услуг отдыха) конечному потребителю.
    Пунктом 1 ст. 156 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу по НДС как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.
    Таким образом, в рассматриваемой ситуации не подлежит обложению НДС реализация услуг самих специализированных организаций (лагерей отдыха и т.п.). Что касается посреднических услуг по реализации путевок, в том числе оформленных бланками строгой отчетности, то они облагаются НДС в общеустановленном порядке.
  5. Наше предприятие передает работникам путевки (являющиеся бланками строгой отчетности) в санаторно-курортные организации за 30% их стоимости...

    Вопрос:
    Наше предприятие передает работникам путевки (являющиеся бланками строгой отчетности) в санаторно-курортные организации за 30% их стоимости. Возникает ли в данном случае объект обложения НДС с учетом того, что 70% номинальной стоимости путевки оплачивается предприятием? Не является ли данная схема оплаты путевок препятствием для применения льготы в соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ?

    Ответ:
    Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, организаций отдыха и оздоровления детей, в том числе детских оздоровительных лагерей, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
    Сам факт оплаты предприятием части номинальной стоимости путевки за работников не приводит к возникновению объекта обложения НДС. В рассматриваемой ситуации предприятие не оказывает услуг санаторно-курортных организаций. Независимо от оплаты путевок полностью или частично предприятием в интересах получающих такие услуги работников положения пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ в данном случае неприменимы.
    Следует отметить, что судам различных инстанций не сразу удалось выработать единый подход к решению подобных споров. С принятием Постановления Президиума ВАС РФ от 03.05.2006 N 15664/05, отменившего в соответствующей части Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 31.08.2005 N А27-31250/2004-6, налогоплательщики имеют гораздо больше шансов убедить налоговую инспекцию в своей правоте.
  6. Наша организация в начале года заключает трудовые договоры с гражданами ближнего зарубежья, которые незамедлительно (в тот же день) отбывают в длительные зарубежные командировки...

    Вопрос: Наша организация в начале года заключает трудовые договоры с гражданами ближнего зарубежья, которые незамедлительно (в тот же день) отбывают в длительные зарубежные командировки. Должна ли она получать квоту на привлечение иностранных работников? Каков порядок начисления НДФЛ, взносов в фонды социального и пенсионного страхования для данной категории сотрудников?

    Ответ:
    Получение квоты


    Поскольку организация заключает трудовые договоры с иностранными работниками на территории Российской Федерации, на возникающие отношения распространяются положения Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ (в ред. от 18.07.2006) "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации" (далее - Закон N 115-ФЗ).
    Согласно п. 2 ст. 13 Закона N 115-ФЗ работодателем признается физическое или юридическое лицо, получившее в установленном порядке разрешение на привлечение и использование иностранных работников и использующее труд иностранных работников на основании заключенных с ними трудовых договоров.
    Работодатель и заказчик работ (услуг) имеют право привлекать и использовать иностранных работников только при наличии разрешения на привлечение и использование иностранных работников (п. 4 ст. 13 Закона N 115-ФЗ).
    Согласно п. 16 Положения о привлечении и использовании в Российской Федерации иностранной рабочей силы (далее - Положение), утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 16.12.1993 N 2146 (в ред. от 05.10.2002) привлечение иностранных граждан из числа высококвалифицированных специалистов на основе подтверждения на право трудовой деятельности осуществляется без оформления разрешения в случаях найма работодателями для работы на предприятиях с иностранными инвестициями, действующих на территории Российской Федерации, иностранных граждан на должности руководителей предприятий, их заместителей, руководителей подразделений (в том числе обособленных) этих предприятий.
    На основании п. 18 Положения обязательный порядок выдачи разрешений, а также подтверждений на право трудовой деятельности не применяется по отношению к иностранным гражданам, которые в соответствии с законодательством Российской Федерации:
      официально признаны беженцами; постоянно проживают на территории Российской Федерации; получили убежище на территории Российской Федерации; подали ходатайство о предоставлении статуса беженца и получили разрешение на временное проживание.

    Указанный порядок также не применяется к иностранным гражданам:
      деятелям науки и культуры, работающим на территории Российской Федерации в учреждениях, созданных в соответствии с межгосударственными соглашениями; работникам дипломатических и консульских учреждений, а также организаций, пользующихся дипломатическим статусом, находящихся на территории Российской Федерации; религиозным деятелям, осуществляющим профессиональную деятельность на территории Российской Федерации в официально зарегистрированных религиозных организациях и обществах; членам экипажей российских морских и речных судов; студентам, проходящим производственную практику во время каникул в рамках программ российских образовательных учреждений высшего профессионального образования; корреспондентам и журналистам, аккредитованным в Российской Федерации; лекторам и инструкторам, приглашаемым для чтения курса лекций и другой работы в российских академиях и образовательных учреждениях высшего профессионального образования; лицам, для которых определен иной порядок трудоустройства межгосударственными и межправительственными соглашениями Российской Федерации с зарубежными странами.
    Если иностранные работники, командируемые за рубеж вашей организацией, не относятся к вышеуказанным категориям иностранных граждан, то необходимо руководствоваться общим порядком получения разрешений.
    В силу Закона N 115-ФЗ приглашения иностранным гражданам на въезд в Российскую Федерацию в целях осуществления трудовой деятельности подлежат квотированию. Данная квота ежегодно утверждается Правительством Российской Федерации по предложениям исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации с учетом демографической ситуации в соответствующем субъекте Российской Федерации и возможностей данного субъекта по обустройству иностранных граждан.
    Единственной группой иностранных работников, занятых преимущественно на работах за пределами Российской Федерации, для которой установлен особый порядок получения разрешений российскими работодателями, являются иностранные работники в составе экипажей российских морских судов. Работники вашей организации не относятся к данной группе лиц. С учетом изложенного полагаем, что ваша организация не освобождается от обязанности получить соответствующую квоту.

    Начисление НДФЛ


    В соответствии со ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской Федерации. Налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). Поскольку в рассматриваемой ситуации иностранные граждане находятся на территории Российской Федерации менее 183 дней в календарном году, они не признаются налоговыми резидентами Российской Федерации.
    В пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ определено, что вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации для целей налогообложения относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Следовательно, объект налогообложения в данном случае отсутствует.
    Поскольку в момент направления работника в длительную командировку известно, что командируемый работник будет находиться вне территории Российской Федерации более 183 дней в текущем календарном году, у работодателя отсутствует обязанность удерживать суммы налога из зарплаты работника (с последующим возвратом удержанных сумм). Вместе с тем в рассматриваемой ситуации во избежание разногласий с контролирующими органами целесообразно применить порядок начисления НДФЛ, применяемый в отношении иностранных граждан, въезжающих на территорию Российской Федерации на срок свыше 183 дней, т.е. лиц, считающихся налоговыми резидентами Российской Федерации на начало налогового периода с последующим уточнением их налогового статуса.
    Таким образом, если в первом полугодии ваша организация исчислит и удержит суммы налога, а впоследствии сделает перерасчет с возвратом удержанных сумм командированным иностранным работникам, то такие действия не должны встретить возражений со стороны налоговой инспекции.

    Страховые взносы

    Отчисления в ФСС РФ осуществляются в составе ЕСН. В соответствии с п. 1 ст. 236 НК РФ объектом обложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
    С 1 января 2003 г. налогоплательщики, производящие выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, уплачивают ЕСН в общеустановленном порядке.
    Что касается платежей на обязательное пенсионное страхование, исчисляемых в составе ЕСН, то ситуация имеет свои особенности.
    Согласно п. 2 ст. 243 НК РФ сумма ЕСН (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период страховых взносов (авансовых платежей по страховому взносу) на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах таких сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
    Застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию помимо граждан Российской Федерации являются иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно или временно проживающие на территории Российской Федерации, если они работают по трудовому договору или договору гражданско-правового характера, предметом которого являются выполнение работ и оказание услуг, а также по авторскому договору.
    Законом N 115-ФЗ установлены следующие категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных граждан в зависимости от их правового положения в Российской Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно проживающий. Согласно п. 1 ст. 2 упомянутого Закона временно пребывающий в Российской Федерации иностранный гражданин - лицо, прибывшее в Российскую Федерацию на основании визы или в порядке, не требующем получения визы, и не имеющее вида на жительство или разрешения на временное проживание. Следовательно, в рассматриваемой ситуации иностранные работники имеют статус иностранных граждан, временно пребывающих в Российской Федерации (исключая, естественно, лиц, имеющих статус временно и постоянно проживающих в Российской Федерации).
    Это означает, что указанные в вопросе работники не являются застрахованными лицами по обязательному пенсионному страхованию, и на выплаты, производимые в их пользу, не должны начисляться страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
  7. Место нахождения нашего акционерного общества - Санкт-Петербург. Согласно уставу оно не имеет ни филиалов, ни представительств. В то же время регулярно заключаются срочные трудовые договоры с иногородними жителями на выполнение временных работ (до 6 месяцев) в московском офисе общества, выделенном на отдельный баланс...

    Вопрос: Место нахождения нашего акционерного общества - Санкт-Петербург. Согласно уставу оно не имеет ни филиалов, ни представительств. В то же время регулярно заключаются срочные трудовые договоры с иногородними жителями на выполнение временных работ (до 6 месяцев) в московском офисе общества, выделенном на отдельный баланс. Поскольку в уставе не указан московский офис, будут ли такие договоры признаваться действительными? Обязано ли оно в Москве уплачивать ЕСН, взносы в ПФР и ФСС РФ по данным работникам?

    Ответ: Согласно ст. 5 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (далее - Закон N 208-ФЗ) акционерное общество может создавать филиалы и открывать представительства на территории Российской Федерации с соблюдением требований настоящего Федерального закона и иных федеральных законов. Различие между этими двумя видами обособленных подразделений состоит в следующем: филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения общества и осуществляющее все его функции, в том числе функции представительства, или их часть, в то время как представительство - это аналогичное структурное подразделение, но с более узкой функцией, состоящей в представлении интересов общества и осуществлении их защиты.
    Выделение московского офиса на отдельный баланс не противоречит действующему законодательству, так как п. 4 указанной статьи прямо установлено, что филиал и представительство наделяются создавшим их обществом имуществом, которое учитывается как на их отдельных балансах, так и на балансе общества. В то же время организацией не соблюдено требование п. 3 ст. 55 ГК РФ и п. 6 ст. 5 Закона N 208-ФЗ, в соответствии с которым устав общества должен содержать сведения о его филиалах и представительствах. Сообщения об изменениях в уставе общества, связанных с изменением сведений о его филиалах и представительствах, представляются органу государственной регистрации юридических лиц в уведомительном порядке.
    Факт невключения в устав сведений о московском офисе, будучи нарушением требований гражданского законодательства, не должен затрагивать возникающие из трудовых договоров права и обязанности вашей организации (работодателя) и привлекаемых к выполнению работ граждан (работников).
    Так, если организация решит прекратить деятельность московского офиса, ей придется учесть норму, установленную ст. 81 ТК РФ: в случае прекращения деятельности филиала, представительства или иного обособленного структурного подразделения организации, расположенных в другой местности, расторжение трудовых договоров с работниками этих структурных подразделений производится по правилам, предусмотренным для случаев ликвидации организации.

    О сроках трудового договора


    Согласно ст. 58 ТК РФ трудовые договоры могут заключаться либо на неопределенный срок, либо на определенный срок не более пяти лет (срочный трудовой договор), если иной срок не установлен настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Срочный трудовой договор заключается в случаях, когда трудовые отношения не могут быть установлены на неопределенный срок с учетом характера предстоящей работы или условий ее выполнения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом и иными федеральными законами. Как следует из вопроса, работающие в московском офисе граждане привлекаются для выполнения временных работ до шести месяцев.
    В рассматриваемой ситуации акционерное общество не учло, что согласно ст. 59 ТК РФ срочный трудовой договор может заключаться по инициативе работодателя либо работника, в том числе на время выполнения временных (до двух месяцев) работ, а также сезонных работ, когда в силу природных условий работа может производиться только в течение определенного периода времени (сезона). Привлечение граждан для выполнения временных работ длительностью свыше двух месяцев необходимо оформлять либо обычным трудовым договором, заключаемым на неопределенный срок, либо в зависимости от характера работ срочным договором с учетом дополнительных оснований для заключения такого договора. В частности, это проведение работ, выходящих за рамки обычной деятельности организации (реконструкция, монтажные, пусконаладочные и другие работы), а также проведение работ, связанных с заведомо временным (до одного года) расширением производства или объема оказываемых услуг; прием на работу лиц для выполнения заведомо определенной работы в случаях, когда ее выполнение (завершение) не может быть определено конкретной датой.
    Обращаем внимание, что согласно ст. 58 ТК РФ в случае, если срочный трудовой договор заключен при отсутствии достаточных к тому оснований, установленных органом, осуществляющим государственный надзор и контроль за соблюдением трудового законодательства и иных нормативных правовых актов, содержащих нормы трудового права, или судом, то он считается заключенным на неопределенный срок.

    Признание обособленного подразделения


    При налогообложении организации необходимо исходить из того, что обособленное подразделение организации - любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (п. 2 ст. 11 НК РФ). Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.
    Статья 1 Федерального закона от 17.07.1999 N 181-ФЗ "Об основах охраны труда в Российской Федерации" и ст. 209 ТК РФ определяют рабочее место как место, в котором работник должен находиться или в которое ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Данное определение распространяется на случаи, при которых возникают трудовые отношения.
    Согласно ст. 83 НК РФ в целях налогового контроля налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения обособленных подразделений, и в этих целях не имеет значения создание одного или нескольких рабочих мест, территориально отделенных от основной организации.

    Уплата ЕСН и страховых взносов в ПФР


    В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате ЕСН (авансовых платежей по налогу), а также представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Согласно п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (в ред. от 20.02.2006) "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации", определяющему порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов страхователями, страхователи-организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.
    Совместным Письмом МНС России от 14.06.2002 N БГ-6-05/835 и ПФР от 11.06.2002 N МЗ-16-25/5221 разъяснено, что организации-страхователи, в состав которых входят обособленные подразделения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и представление отчетности по страховым взносам в порядке, аналогичном порядку уплаты ЕСН и представления отчетности по налогу.
    Таким образом, если московский офис организации соответствует одновременно всем условиям, предусмотренным п. 8 ст. 243 НК РФ (включая условие о начислении выплат физическим лицам), уплата ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также представление отчетности по ЕСН и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование осуществляются этим обособленным подразделением в территориальные фонды по месту своего нахождения, т.е. в Москве.

    Расчеты с ФСС РФ


    Согласно Порядку регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному Постановлением ФСС РФ от 23.03.2004 N 27, обязательной регистрации в качестве страхователей подлежат юридические лица по месту нахождения их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, расчетный счет и начисляющих выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц.
    Указанные юридические лица регистрируются в качестве страхователей в региональном отделении Фонда (филиале регионального отделения Фонда) по месту нахождения данных обособленных подразделений. При этом с I квартала 2005 г. применяется расчетная ведомость (форма 4-ФСС РФ), которая составляется и представляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, в исполнительный орган Фонда по месту регистрации.
    Таким образом, порядок уплаты обособленным подразделением в Москве страховых взносов в ФСС РФ аналогичен порядку уплаты взносов в ПФР.
  8. Наше предприятие (головной исполнитель), выполняя научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в рамках федеральной программы, привлекает в качестве соисполнителей украинские организации...

    Вопрос: Наше предприятие (головной исполнитель), выполняя научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР) в рамках федеральной программы, привлекает в качестве соисполнителей украинские организации. Работы ведутся соисполнителями в основном на территории Украины, и только в единичных случаях - на территории Российской Федерации.
    Приводит ли выполнение данных работ к возникновению объекта обложения НДС? Можно ли освободить данные работы от налогообложения по основанию, предусмотренному пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ? Если нет, то кто в данной ситуации признается налогоплательщиком и по какой ставке исчисляется сумма налога? Обязано ли наше предприятие выполнять функции налогового агента по НДС?

    Ответ:
    Объект обложения НДС


    В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признается, в частности, реализация товаров (работ услуг) на территории Российской Федерации. Местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на ее территории (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ). Местом осуществления деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в вышеназванном подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы (услуги) оказаны через это постоянное представительство), места жительства физического лица. Положение указанного подпункта применяется, в частности, при выполнении НИОКР. Поскольку местом реализации НИОКР, выполненных юридическими лицами Украины по заказу вашего предприятия, признается территория Российской Федерации, можно сделать вывод о наличии объекта обложения НДС.
    Освобождение от налогообложения


    На основании пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.
    Иностранные организации, выполняющие НИОКР за счет средств федерального бюджета, вправе воспользоваться данной льготой лишь при условии осуществления деятельности на территории Российской Федерации и постановки на учет в налоговых органах в качестве плательщиков НДС по месту нахождения своих постоянных представительств в Российской Федерации. Согласно п. 2 ст. 306 НК РФ под постоянным представительством иностранной организации в Российской Федерации понимаются филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации.
    Кроме того, необходимо учесть, что освобождение от налогообложения по данному основанию возможно при соблюдении налогоплательщиком ряда других условий. Так, при осуществлении операций, подлежащих налогообложению, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) в соответствии со ст. 149 НК РФ, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

    Налоговая база


    Как указано в п. п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ, при реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. Налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации с учетом настоящей главы. Она рассчитывается налоговыми агентами, которыми признаются организации и индивидуальные предприниматели, состоящие на учете в налоговых органах, приобретающие на территории Российской Федерации товары (работы, услуги) у указанных в п. 1 ст. 161 НК РФ иностранных лиц. Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога вне зависимости от того, исполняют ли они обязанности налогоплательщика, связанные с исчислением и уплатой налога, и иные обязанности, установленные настоящей главой. Таким образом, в рассматриваемой ситуации на предприятие как головного исполнителя НИОКР возлагаются обязанности налогового агента, связанные с исчислением и уплатой налога в бюджет за соисполнителей - резидентов Украины.
    В соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в ст. 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в ст. 161 настоящего Кодекса, за счет средств, подлежащих перечислению налогоплательщику или другим лицам, указанным налогоплательщиком.

    Налоговая ставка


    Согласно п. 4 ст. 164 НК РФ при удержании налога налоговыми агентами в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 161 Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной п. 2 или п. 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Следовательно, в рассматриваемой ситуации ваше предприятие обязано исчислить сумму налога с применением расчетной налоговой ставки 18/118.

    Налоговые вычеты


    В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС. Данная норма применяется при условии, что товары (работы, услуги) были приобретены налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, для целей, указанных в п. 2 ст. 171 НК РФ, и при их приобретении он удержал и уплатил НДС из доходов налогоплательщика.
    В п. 2 ст. 171 НК РФ указаны две цели: осуществление операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, и перепродажа товаров (работ, услуг). В рассматриваемом случае НИОКР выполняются в рамках федеральной программы, их результаты головной исполнитель реализует заказчику. Казалось бы, есть все основания для применения налогового вычета. Но не все так однозначно.
    Не подлежат вычету суммы налога, исчисленные, удержанные у налогоплательщика и уплаченные в бюджет указанными выше налоговыми агентами, при использовании ими приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) в производстве и (или) реализации (передаче для собственных нужд) товаров (работ, услуг), операции по реализации (передаче) которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) в соответствии с п. п. 1 - 3 ст. 149 НК РФ. Данная позиция отражена в ряде документов налоговых органов. Например, в Письме МНС России от 23.04.2004 N 03-2-06/1/1054/22@ говорится, что в соответствии со ст. 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, за исключением предусмотренных ст. 149 Кодекса.
    Подобная трактовка пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ представляется непоследовательной, ведь если бы выполнение работ, указанных в пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ, не являлось объектом налогообложения, то и освобождать от налогообложения данные операции законодателю не пришлось бы. Более того, в ряде случаев, как следует из п. 5 ст. 149 НК РФ, выполнение данной категории НИОКР может облагаться налогом.
    Налогоплательщику следует взвесить возможные риски и самостоятельно решить вопрос о применении налогового вычета.
    При применении вычета необходимо учесть п. 4 ст. 174 НК РФ, в соответствии с которым уплата НДС налоговыми агентами производится одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств иностранному лицу, реализующему работы (услуги), местом реализации которых является территория Российской Федерации. Это означает, что налогоплательщик должен воспользоваться своим правом на вычет в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.
  9. Каков порядок учета санкций за неисполнение обязательств по хозяйственным договорам?

    Вопрос: Каков порядок учета санкций за неисполнение обязательств по хозяйственным договорам? Включаются ли указанные санкции в налоговую базу по НДС? Каким образом определяется момент начисления НДС с указанных санкций? В каких строках декларации по налогу на прибыль следует отражать суммы штрафов, пени, неустоек по хозяйственным договорам?

    Ответ: В настоящее время при заключении хозяйственных договоров широкое распространение получило применение дополнительных, носящих обеспечительный (неустойка) или восстановительный (возмещение убытков, процентов за пользование чужими денежными средствами) характер, обязательств.
    Указанные доходы в бухгалтерском учете относятся к внереализационным (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н) и принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником (п. 10.2 ПБУ 9/99 и п. 14.2 ПБУ 10/99, п. 76 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).
    Что касается налогообложения штрафных санкций, то необходимо отдельно рассмотреть некоторые моменты исчисления НДС с сумм штрафов, пени, неустоек, процентов за пользование чужими деньгами, а также порядок их признания при расчете налоговой базы по налогу на прибыль.

    Налог на добавленную стоимость


    Существует мнение налоговых органов, что пени, штрафы, неустойки подлежат обложению данным налогом на основании п. 2 ст. 153 и пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ.
    Пунктом 2 ст. 153 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг). В пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ предусмотрено увеличение налоговой базы на суммы, полученные за реализованные товары (работы, услуги) в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров, (работ, услуг). Поскольку штрафные санкции у продавца связаны с реализацией, то они подходят под формулировки вышеназванных статей НК РФ, и, следовательно, штрафы нужно облагать НДС, причем по той же ставке, что и товары (работы, услуги) по договору.
    МНС России в Письме от 27.04.2004 № 03-1-08/1087/14 и УМНС России по г. Москве в Письме от 24.03.2004 № 24-11/19862 придерживаются именно такой точки зрения. При этом в Письме УМНС России по г. Москве № 24-11/26536 указывалось, что суммы штрафов (санкций), полученные заказчиком (покупателем) за ненадлежащее исполнение работ исполнителем, предусмотренные договором, НДС не облагаются, а обложению данным налогом подлежат штрафные санкции, полученные продавцом товаров (работ, услуг).
    Минфин так же настаивает на том, что штрафные санкции по договорам надо облагать НДС и при этом специально оговаривает: в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость попадают только полученные деньги (Письмо от 03.10.2005 № 03-04-11/259).
    В Письмах Минфина России от 18.10.2004 № 03-04-11/168 и от 21.10.2004 № 03-04-11/177 с разъяснениями по данному вопросу было высказано такое же невыгодное для налогоплательщиков мнение.
    Напомним, что согласно Указу Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти», вступившему в отношении МНС России с 03.08.2004, разъяснения налогового законодательства дает Минфин России. Арбитражная практика в пользу налогоплательщиков по этому вопросу имеется. Например, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 15.09.2004 № Ф04-6338/2004 (А70-4475-31), ФАС Волго-Вятского округа от 26.02.2004 № А43-10549/2003-31-436.
    Поэтому, учитывая «цену вопроса», организация, считающая неправомерным обложение штрафных санкций НДС, свои интересы может отстаивать в суде, ссылаясь на следующие аргументы:
    штрафные санкции за нарушение договорных обязательств представляют собой не плату за товары (работы или услуги), а меру гражданско-правовой ответственности (п. 1 ст. 330, п. 1 ст. 394 ГК РФ). Данный объект налогообложения в ст. 146 НК РФ не поименован, а, значит, согласно ст. ст. 3 и 17 НК РФ нет и обязанности платить налог; как упоминалось выше, в бухгалтерском учете штрафные санкции относятся к внереализационным расходам, в соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ аналогичный порядок принят и в налоговом учете, что свидетельствует об отсутствии связи санкций с доходами от обычных видов деятельности по реализации товаров (работ, услуг); прямо предусматривавшие обложение НДС штрафных санкций положения были исключены из НК РФ еще до его вступления в силу (вышеупомянутым Федеральным законом N 166-ФЗ); отсутствие прямого указания в НК РФ об обложении данным налогом штрафных санкций. При этом неустранимые противоречия, сомнения и неясности в налоговом законодательстве должны толковаться в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ).
    Налог на прибыль


    В целях налогообложения прибыли суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств являются внереализационными доходами и расходами (п. 3 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
    Таким образом, в действующей редакции НК РФ (согласно уточненному тексту п. 3 ст. 250 и пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ) в состав внереализационных доходов и внереализационных расходов включаются доходы (расходы) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.
    В соответствии с пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы методом начисления, датой получения доходов в виде штрафных санкций за нарушение договорных обязательств является дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.
    Кроме того, в настоящее время порядок налогового учета внереализационных доходов в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных обязательств установлен ст. 317 НК РФ, согласно которой «налогоплательщики, определяющие доходы по методу начисления, отражают причитающиеся суммы в соответствии с условиями договора. В случае если условиями договора не установлен размер штрафных санкций или возмещения убытков, у налогоплательщика-получателя не возникает обязанности для начисления внереализационных доходов по этому виду доходов. При взыскании долга в судебном порядке обязанность по начислению этого внереализационного дохода у налогоплательщика возникает на основании решения суда, вступившего в законную силу».
    Следовательно, по совокупности требований вышеуказанных статей НК РФ в целях налогообложения прибыли внереализационные доходы и расходы в виде штрафных санкций признаются также и в том же периоде, что и в бухгалтерском учете. В налоговой декларации указанные доходы отражаются в стр. 100 «Прочие внереализационные доходы» Приложения № 6 к Листу 02 «Внереализационные доходы».
  10. На балансе нашего унитарного предприятия имеется профилакторий, оказывающий услуги населению на основании соответствующей лицензии...

    Вопрос: На балансе нашего унитарного предприятия имеется профилакторий, оказывающий услуги населению на основании соответствующей лицензии. В отношении этих услуг мы применяем льготу по налогу на добавленную стоимость на основании пп.18 п.3 ст.149 Налогового кодекса РФ, несмотря на то, что данный вид деятельности не отражён в уставе предприятия. Является ли это обстоятельство препятствием для освобождения от налога услуг профилактория и вправе ли налоговая инспекция увязывать наше право применять указанную льготу наличием присвоенных предприятию соответствующих статистических кодов?

    Ответ: 1. Согласно п.1 ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. На настоящий момент ни Кодекс, ни иные акты законодательства о налогах и сборах не устанавливает обязанность налогоплательщика подтверждать льготу, заявляемую в соответствии с пп.18 п.3 ст.149 Кодекса, справками из органов статистики о присвоении соответствующих кодов.
    Так, согласно пп.18 п.3 ст.149 Кодекса не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) услуги санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленные путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности.
    Согласно п.6 ст.149 Кодекса перечисленные в настоящей статье операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при наличии у налогоплательщиков, осуществляющих эти операции, соответствующих лицензий на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Других требований к налогоплательщику (кроме обязанности ведения раздельного учёта) Кодекс не устанавливает.
    Характерно, что ничего не говорится о статистических кодах как основании для применения льготы и в Методических рекомендациях по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (Приложение к Приказу Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
    При применении данного освобождения от налогообложения следует учитывать, что оформление услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха путевками (курсовками), являющимися бланками строгой отчетности, должно производиться в целях осуществления наличных расчетов с физическим лицом (указанным в путевке или курсовке), в стоимость которой включены санаторно-курортные, оздоровительные услуги или услуги отдыха, оказываемые санаторно-курортными, оздоровительными организациями или организациями отдыха, расположенными на территории Российской Федерации (поименованными в путевке или курсовке).
    Указанный порядок освобождения от налогообложения распространяется на услуги санаторно-курортных организаций и организаций отдыха, включенные в стоимость путевки или курсовки, при выдаче физическому лицу путевки (курсовки), соответствующей форме, указанной в пункте 6.15.1 Методических рекомендаций, со всеми заполненными реквизитами, в случае получения этими санаторно-курортными, оздоровительными организациями и организациями отдыха оплаты в безналичном порядке от организации, осуществляющей полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо. При заполнении строки "Стоимость путевки или стоимость курсовки" (на путевке или курсовке и на отрывном или обратном талоне к путевке или к курсовке) в данном случае следует указать полную стоимость указанных выше услуг, оформленных путевкой или курсовкой, и организацию, осуществляющую полное или частичное финансирование данных услуг за это физическое лицо.
    Ваше предприятие выполнило вышеперечисленные условия, следовательно, требование представить дополнительные документы (статистические справки и т.п.) не может считаться обоснованным.
    В отношении статистических кодов можно добавить следующее.
    Классификатор ОКВЭД предназначен только для классификации и кодирования видов экономической деятельности и информации о них. Предназначение ОКВЭД – использование в области статистики, а не налогообложения. Если у налоговых органов возникает сомнение в характере деятельности предприятия (санаторно-курортная, медицинская или иная), они могут в качестве вспомогательных документов использовать статистические справки о присвоении конкретных кодов. Однако в нашем случае МНС не ставит под сомнение характер деятельности предприятия в качестве санаторно-курортной организации, поэтому запрос кодов – излишен. Действующее законодательство не связывает возникновение (прекращение) налоговых обязанностей с наличием (отсутствием) у налогоплательщика присвоенных статистических кодов.
    2. Вы также поясняете, что устав предприятия не предусматривает возможности осуществления данного вида деятельности. Полагаем, что это не должно быть препятствием для освобождения услуг профилактория от налогообложения.
    Предприятие, выступая в статусе санаторно-курортной организации, не выходит за пределы специальной правоспособности и не нарушает свой устав. Согласно п.2 ст.52 ГК РФ в учредительных документах унитарного предприятия должны быть определены предмет и цели деятельности организации. Цель деятельности вашего предприятия - удовлетворение общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Гражданский кодекс устанавливает единое правило: юридическое лицо может иметь гражданские права, соответствующие целям деятельности, предусмотренным в его учредительных документах, и нести связанные с этой деятельностью обязанности (п.1 ст.49 ГК РФ). Можно убедиться, что предприятие не нарушает требования закона о соответствии своих гражданских прав целям деятельности: содержание профилактория действительно направлено на удовлетворение общественных потребностей и получение прибыли.
    Обоснованность данного вывода подтверждают и положения Закона от 14 ноября 2002 г. № 161-ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях». Согласно п.1 ст.3 указанного закона унитарное предприятие может иметь гражданские права, соответствующие предмету и целям его деятельности. При этом статья 9 «Устав унитарного предприятия» Закона различает понятия «предмет» и «виды деятельности», поэтому неупоминание в уставе санаторно-курортной (медицинской) деятельности как одного из видов деятельности вовсе не означает, что работа профилактория не соответствует предмету деятельности предприятия. Более того, даже если бы и возник вопрос о предполагаемом несоблюдении предприятием пределов своей правоспособности, то это компетенция исключительно собственника имущества предприятия, а не налоговых органов. Задача МНС значительно уже: проверить наличие у предприятия лицензии и порядок оформления путёвок.
    В арбитражной практике подобные споры нечасты, и всё-же имеющиеся судебные прецеденты подтверждают правильность нашего подхода. В этом смысле характерны выводы, содержащиеся в Постановлении ФАС Центрального округа от 9 июля 2004 г. (Дело № А14-896/04/33/24). Суть спора в следующем.
    Налогоплательщик (ФГУП) в спорный период времени через свои обособленные подразделения (детский лагерь и база отдыха) осуществлял организованный отдых населения, в том числе, и детей. Предприятием оформлялись соответствующие путевки, имеющие индивидуальные номера и соответствующие требованиям Приказа Минфина РФ от 10.12.91 N 90-н "Об утверждении бланков строгой отчетности". По итогам камеральной налоговой проверки предприятию начислены пени и штраф. Основание: неправомерное применение предприятием льготы по налогу на добавленную стоимость при реализации санаторно-курортных и оздоровительных услуг, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, поскольку предприятием не представлены лицензии на осуществление указанных видов деятельности и не подтвержден статус организации информационным письмом об учете ЕГРПО о присвоении кода 91517 - санаторно-курортных учреждений и 91610 - оздоровительных учреждений.
    Суд подтвердил, что налогоплательщиком выполнены все условия для использования им льготы, предусмотренной пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ, в связи с чем у налоговой инспекции отсутствовали законные основания для начисления предприятию пени и применения штрафа. Ссылка инспекции в обоснование своей позиции на непредставление предприятием доказательств того, что основным видом его деятельности является оказание услуг в сфере здравоохранения и на отсутствие у предприятия лицензии на осуществление услуг по санаторно-курортному и медицинскому обслуживанию, правомерно признана судом несостоятельной.
  11. Командированный работник по окончании командировки остался в месте нахождения предприятия, на которое он был командирован (для проведения отпуска)...

    Вопрос: Командированный работник по окончании командировки остался в месте нахождения предприятия, на которое он был командирован (для проведения отпуска). Можно ли расходы, связанные с его переездом из места отпуска, приравнять к расходам на командировки в целях налогообложения прибыли (проезд работника из места командировки к месту постоянной работы)?

    Ответ: Полагаем, что в данной ситуации с экономической точки зрения расходы, связанные с оплатой переезда командированного работника из места отпуска, могли бы быть приравнены к расходам на командировку и соответственно учтены в целях налогообложения прибыли.
    Однако с юридической точки зрения этот вариант представляется небесспорным. Порядок направления в командировки определен Инструкцией от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» Минфина России, Госкомтруда России и ВЦСПС. С одной стороны, в силу п.10 Инструкции командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные.
    С другой стороны, необходимо учитывать, что направление работников объединений, предприятий, учреждений, организаций в командировку производится руководителями этих объединений, предприятий, учреждений, организаций и оформляется выдачей командировочного удостоверения. При этом фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия из места командировки.
    Согласно п.7 Инструкции №62 днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспортного средства в место постоянной работы. Это означает, что срок командировки увеличился бы на период отпуска (при расчете срока не учитывается лишь время нахождения в пути).
    Кроме того, в ответ на ссылку предприятия на п.10 Инструкции №62 («командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения и проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, а также выплачиваются суточные») контролирующие органы могут возразить, что в момент обратного проезда указанный работник уже не может рассматриваться «командированным» лицом.
    С учётом вышеизложенного, в силу сугубо формальных причин, рекомендуем в данной ситуации не рассматривать расходы, связанные с возвращением работника из места отдыха, командировочными расходами и не включать их в расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли.
  12. Командированный работник при расчётах за проживание в гостинице получил бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога...

    Вопрос: Командированный работник при расчётах за проживание в гостинице получил бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога. В кассовом чеке НДС не выделен и счёт-фактура не выставлялся.
    Вправе ли мы на основании указанных документов принять предъявленный налог к вычету?

    Ответ: Согласно п.3 ст.168 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг) выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Согласно п.4 ст.168 НК РФ в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется отдельной строкой.
    Поскольку в рассматриваемой ситуации счёт-фактура не выставляется, необходимо обратиться к п.7 ст.168 НК РФ: при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
    Потребителем гостиничных услуг является не сама организация, а командируемый работник, следовательно, последний может быть отнесён к «населению», а правило, установленное п.7 ст.168 НК РФ, распространено на рассматриваемую ситуацию. Правомерность данного вывода подтверждается разъяснениями, содержащимися в Методических рекомендациях по применению главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса РФ (утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 N БГ-3-03/447).
    При оплате за наличный расчет направленными в служебную командировку лицами услуг гостиниц (относящихся к расходам на наем жилого помещения) в период служебной командировки, основанием для вычета является соответствующий бланк строгой отчетности с выделенной в нем отдельной строкой суммой налога (см. п.42 Методических рекомендаций по применению гл.21 НК РФ). При отсутствии указанного бланка вычет осуществляется на основании счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую уплату налога (в том числе кассовых чеков с выделенной в них отдельной строкой суммой налога).
    В ряде случаев налоговые органы всё же ставят вопрос о необходимости одновременного наличия не только соответствующего бланка строгой отчётности с выделенной в нём отдельной строкой суммой налога, но и такого документа, подтверждающего фактическую уплату налога, как кассовый чек с выделенной отдельной строкой суммой НДС. Полагаем, что подобный подход не только не соответствует норме закона, но и буквальной формулировке Методических рекомендаций. Это подтверждается тем, что в упомянутом пункте 42 Методических рекомендаций бланк строгой отчётности уже приравнен к документу, подтверждающему фактическую уплату суммы налога.
    Выделение сумм НДС в соответствующих бланках строгой отчетности является обязательным. В противном случае вычет сумм НДС не производится, а вся сумма расходов относится на издержки обращения, учитываемые в целях налогообложения по налогу на прибыль.
  13. В обществе с ограниченной ответственностью два участника (физические лица). Один из участников намерен выйти из Общества...

    Вопрос: В обществе с ограниченной ответственностью два участника (физические лица). Один из участников намерен выйти из Общества.
    Как осуществить перерегистрацию учредительных документов на одного учредителя?
    Как отразить в бухгалтерском учёте операции, связанные с:
    - определением стоимости доли;
    - продажей или дарением (что лучше) доли второму учредителю.
    Каковы налоговые обязательства в связи с осуществлением сделки?

    Ответ: 1. В обществе с ограниченной ответственностью переход доли участника другим участникам (либо третьим лицам) может произойти как в результате «выхода» участника из Общества, так и в результате обычного перехода доли в уставном капитале от одного лица к другому.
    Разница в следующем: несмотря на то, что по результатам сделки «выходящий» участник в обоих случаях перестаёт быть участником Общества, отчуждение его доли в уставном капитале в каждом случае происходит по самостоятельным правилам.
    В первом случае, то есть когда имеет место «выход» в строгом юридическом смысле слова, применяются положения статьи 26 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее – Закон).
    В этом случае доля выходящего участника переходит к Обществу с момента подачи заявления о выходе из Общества. При этом Общество обязано выплатить выходящему участнику действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности Общества за год, в течение которого было подано заявление о выходе из Общества, либо с согласия участника Общества выдать ему в натуре имущество такой же стоимости, а в случае неполной оплаты его вклада в уставный капитал Общества действительную стоимость части его доли, пропорциональной оплаченной части вклада. Действительная стоимость доли выходящего участника Общества выплачивается за счет разницы между стоимостью чистых активов Общества и размером уставного капитала Общества. В случае, если такой разницы недостаточно для выплаты действительной стоимости доли, Общество обязано уменьшить свой уставный капитал на недостающую сумму. Впоследствии, доля перешедшая Обществу от вышедшего участника, была бы отчуждена оставшемуся участнику. Полагаем, что такой сложный путь для вас неприемлем. Более того, поскольку в вопросе прямо упоминается возможность продажи или дарения доли второму участнику, в нашем случае надо говорить не о выходе участника из Общества, а об отчуждении первым участником своей доли в уставном капитале в пользу второго участника.
    Это означает, что само Общество в сделке не участвует, приобретателем доли, а также её продавцом второму участнику не является. Другими словами, имеет место обычная сделка с участием двух граждан, в результате которой один из этих граждан становится владельцем 100% уставного капитала Общества (единственным участником Общества).
    Такая сделка оформляется по правилам статьи 21 Закона, согласно которой участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества либо ее часть одному или нескольким участникам данного общества. Согласие общества или других участников общества на совершение такой сделки не требуется, если иное не предусмотрено уставом общества.
    Если по уставу такое согласие требуется, то оформите его получение (все делается в простой письменной форме, без нотариального удостоверения – если уставом прямо не установлена обязательность такого удостоверения). Учтите, что несоблюдение формы сделки по уступке доли влечет ее недействительность.
    Доля участника Общества может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена. Поэтому исходим из того, что отчуждаемая доля в уставном капитале оплачена её владельцем в полном размере.
    2. Основные процедурные сложности передачи доли касаются случаев, когда доля участника переходит не участникам ООО, а третьим лицам. В вашем случае доля переходит к участнику Обществу, поэтому ограничимся комментарием только соответствующих нюансов.
    Как вытекает из вопроса, «выходящий» участник готов продать или подарить свою долю второму участнику. Выбор наиболее приемлемого варианта обусловлен налоговыми последствиями для сторон сделки. Этот вопрос мы рассмотрим отдельно, а пока предположим, что между участниками состоялась сделка купли-продажи (в плане юридического оформления дарения существенной разницы не будет).
    Во-первых, продать долю можно по любой цене: например, по номинальной стоимости (прежде всего, когда организация невелика и активов у неё немного), по реальной (рыночной) стоимости доли – когда активы организации значительны и важно не прогадать с продажей доли (в этом случае стоимость доли могла бы быть рассчитана по правилам, применяемым при «настоящем» выходе участника – см. ст.26 Закона). Во всяком случае не следует устанавливать «символическую» цену продажи – подобная сделка может быть признана притворной со всеми вытекающими последствиями. Поскольку отчуждающий долю участник готов и подарить её (то есть не намерен «заработать»), продать долю можно по номинальной стоимости – при условии, что уставный капитал небольшой и это не будет обременительно для покупателя (второго участника).
    Общество должно быть письменно уведомлено о состоявшейся уступке доли с представлением доказательств такой уступки. Приобретатель доли в уставном капитале Общества осуществляет права и несет обязанности участника общества с момента уведомления Общества об указанной уступке.
    Это означает, что заключается обычный договор купли-продажи доли, в котором указываются цена, сроки оплаты. Оформляется акт приемки-передачи доли, выдается расписка в том, что покупатель уплатил продавцу соответствующую сумму (это можно указать прямо в акте приемки-сдачи) – если расчеты происходят наличными, либо приложить банковский документ, подтверждающий перечисление денег продавцу. Затем покупатель письменно уведомляет Общество об указанной сделке.
    В случае, если уставом Общества предусмотрена необходимость получить согласие общества на уступку доли (части доли) в уставном капитале Общества участникам общества, такое согласие считается полученным, если в течение тридцати дней с момента обращения к Обществу или в течение иного определенного уставом Общества срока получено письменное согласие Общества либо от Общества не получено письменного отказа в согласии. Другими словами, в уставе предусмотрено получение письменного согласия Общества на уступку доли другому участнику, то необходимо оформить эти документы (всё можно датировать одним днём: запросить у генерального директора в письменной форме согласие Общества на сделку, оформить такое согласие за подписью генерального директора и тут же заключить договор купли-продажи, подписать акт приема-передачи доли и представить документы, подтверждающие оплату доли покупателем).
    Об оформлении учредительных документов (устав и учредительный договор). Поскольку второй участник становится единственным участником, учредительный договор уже не будет нужен. Необходимо оформить его расторжение. После этого единственный участник утверждает устав в новой редакции с включением в него положения о том, что уставный капитал состоит из одной доли (100% уставного капитала), принадлежащей единственному участнику (т.е. покупателю доли).
    Номинальная стоимость единственной доли будет равна суммарной номинальной стоимости прежних двух долей.
    3. Налоговые последствия.
    3.1. Для Общества каких-либо налоговох последствий не возникает, ибо оно, как отмечалось выше, в сделке не участвует.
    Продавцу доли в целях налога на доходы физических лиц (НДФЛ) необходимо учесть следующее. Согласно ст.209 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации. Подпунктом 5 п.1 ст.208 Кодекса установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации в Российской Федерации долей участия в уставном капитале организации.
    Таким образом, при реализации участником своей доли участия в уставном капитале Общества возникает доход в сумме выручки от реализации, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц.
    Исчисление и уплата налога на доходы физических лиц производятся налогоплательщиком самостоятельно в порядке, установленном ст.228 Кодекса.
    При этом в соответствии с пп.1 п.1 ст.220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, полученной в налоговом периоде от продажи доли в уставном капитале, которая находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 000 руб., а также в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже доли в уставном капитале Общества, которая находилась в собственности налогоплательщика три года и более.
    Имущественный налоговый вычет может быть предоставлен налогоплательщику по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации в налоговый орган.
    Таким образом, продавец должен рассчитать:
    - цену сделки;
    - время владения долей к моменту её продажи;
    - возможность применения налогового вычета и его размер (см. выше);
    - необходимость применения налоговой ставки 13 процентов к остающейся после вычета сумме для определения суммы налога (если есть остаток).
    3.2. Что касается покупателя доли, то он, по всей видимости, купит её по номинальной стоимости (или даже по ещё меньшей цене), которая будет ниже действительной стоимости доли (действительная стоимость, как говорилось выше, высока в обществах, имеющих большие активы).
    Необходимо ли уплачивать НДФЛ с разницы между ценой сделки и действительной стоимостью доли?
    В соответствии с п.1 ст.209 Кодекса для налогоплательщиков объектом налогообложения по НДФЛ признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации. При этом при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ). При приобретении доли покупатель несет расходы, которые подтверждаются договором купли-продажи доли в уставном капитале Общества, следовательно, объект налогообложения по НДФЛ - доход в денежной или натуральной форме - отсутствует.
    Учитывая изложенное, считаем, что объекта налогообложения по НДФЛ у покупателя доли в уставном капитале по цене, меньшей действительной стоимости этой доли, не возникает. Если действительная стоимость проданной доли равна номинальной, то вопрос о налоговых обязанностях покупателя в принципе неактуален.
    3.3. О налоговых последствиях дарения.
    Уступка доли учредителем может быть совершена путем совершения договора дарения (ст.572 ГК РФ). Оформление договора осуществляется по правилам, установленным для договора купли-продажи (см. выше) с той разницей, что в отсутствие расчетов между сторонами сделки не требуется представлять Обществу доказательств оплаты доли покупателем.
    У участника-дарителя при отчуждении его доли не возникает никаких налоговых последствий. В отношении налогообложения доходов и имущества второго участника Общества следует учесть следующее.
    При обложении НДФЛ доходов одаряемых доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, не учитываются (не подлежат обложению НДФЛ). В соответствии со ст.2 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1 "О налоге с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения" объектами налогообложения являются в том числе жилые дома, квартиры, дачи, стоимость имущественных и земельных долей (паев), валютные ценности и ценные бумаги в их стоимостном выражении. При этом законодатель не определил понятие имущественной доли, что приводит к различному толкованию данной нормы. По мнению ряда специалистов (прежде всего, представляющих налоговые органы), указанному понятию соответствует доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью. Есть и противоположная точка зрения: доля в уставном капитале ООО не является объектом налогообложения по налогу на имущество, переходящее в порядке дарения, поскольку одаряемый не приобретает право собственности на соответствующую часть имущества общества (участник в отношении хозяйственного общества имеет обязательственные права (ст.48 ГК РФ). В любом случае налог на имущество, переходящее в порядке дарения, взимается при условии удостоверения нотариусами договоров дарения (п.1 ст.5 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1). Иными словами, если договор дарения доли в уставном капитале Общества нотариально не удостоверен (и это не противоречит уставу Общества), то от нотариуса в налоговый орган не поступят какие-либо сведения о сделке, что исключает возможность воникновения у налоговиков претензий в части необходимости уплаты данного налога (пп.3, 4 ст.5 Закона РФ от 12.12.1991 N 2020-1).
    Выбор итогового варианта – продажа или дарение – необходимо делать самостоятельно с учётов вышесказанного, взвесив все «за» и «против».
    Полагаем, что наиболее бесконфликтным вариантом была бы купля-продажа доли за умеренную цену, что позволило бы применить налоговый вычет по НДФЛ на полную сумму сделки (для этого надо оформлять налоговую декларацию).
    Переоценивать налоговые риски в связи с дарением доли тоже не следует.
    4. Бухгалтерский учёт.
    Сделка по уступке доли в уставном капитале Общества не затрагивает имущества Общества, поэтому в аналитике необходимо отразить только факт изменения состава учредителей проводкой Д 80 – К 75 (стоимость уступаемой доли) и Д 75 - К 80 (стоимость получаемой доли).
  14. Вправе ли мы, выполняя обязанности агента по агентскому договору при приобретении товаров (работ, услуг), выставлять счета-фактуры принципалу с указанием возмещаемых расходов и с выделением НДС (кроме агентского вознаграждения)?

    Вопрос: Наша организация работает по упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения – доходы, уменьшенные на величину расходов. Вправе ли мы, выполняя обязанности агента по агентскому договору при приобретении товаров (работ, услуг), выставлять счета-фактуры принципалу с указанием возмещаемых расходов и с выделением НДС (кроме агентского вознаграждения)?

    Ответ: Согласно действующему законодательству организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не являются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (п.2 ст.346.11) и, соответственно, счета - фактуры покупателям не выписывают. Это требование распространяется и на расчёты с покупателем ваших услуг – принципалом: счёт-фактуру на агентское вознаграждение (как и любых иных счетов-фактур) вы выставлять не должны.
    О выставлении счетов фактур на возмещение расходов.
    Даже если бы ваша организация не перешла на упрощенную систему налогообложения, выставить счета-фактуры принципалу с указанием возмещения ваших расходов вы также не могли бы: согласно п.16 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утв. Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914) продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). Объектом налогообложения для агента является только реализация посреднических услуг: согласно п.1 ст.156 НК РФ налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров. Таким образом, нельзя не только выделять (не выделять НДС) при предъявлении возмещения расходов, но и в целом выставлять принципалу подобные счета-фактуры.
    В рассматриваемой ситуации встаёт другой вопрос: каким образом принципалу принять к вычету налог, предъявленный поставщиками услуг? Дело в том, что согласно п.5 письма МНС РФ от 21.05.2001 № ВГ-6-03/404, если счёт-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), то основанием у комитента (принципала) для принятия налога на добавленную стоимость к вычету является счёт-фактура, полученный от посредника. Счёт-фактура выставляется посредником комитенту, принципалу с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику, при этом оба счета-фактуры у посредника в книге покупок и книге продаж не регистрируются.
    В вашей же ситуации, как отмечалось выше, законодательство вообще не предусматривает возможности выставления посредником (агентом) каких-либо счетов-фактур: ведь чтобы их выставлять необходимо быть налогоплательщиком, а организация, перешедшая на УСНО, таковым не является (естественно, подобных проблем не было бы, если бы вы являлись агентом, действующим от имени принципала, поскольку счёта-фактуры выписывались бы продавцом непосредственно на принципала).
    Единственный случай, когда комиссионер (агент) выписывает счет-фактуру не на сумму своего вознаграждения, предусмотрен пунктом 24 Правил ведения журналов учёта полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость: комитенты (принципалы), реализующие товары по договору комиссии (агентскому договору), предусматривающему продажу товаров от имени комиссионера (агента), регистрируют в книге продаж выданные комиссионеру (агенту) счета-фактуры, в которых отражены показатели счетов-фактур, выставленных комиссионером (агентом) покупателю. Данное правило в вашем случае применяться не может, поскольку по агентскому договору вы реализуете лишь посреднические услуги принципалу.
    Что касается предоплаты, не исчерпанной полностью на конец отчётного периода, то необходимо учесть следующее.
    Согласно п.1 ст.346.15 НК РФ организации при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), определяемой в соответствии со ст.249 настоящего Кодекса, при этом при определении объекта налогообложения организациями не учитываются доходы, предусмотренные ст.251 настоящего Кодекса.
    Согласно пп.9 п.1 ст.251 НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение. Следовательно, полученный аванс не должен отражаться как доход. В отсутствие налоговой базы по полученному авансу у вашей организации не возникают и соответствующие налоговые обязанности.
  15. В настоящее время наше предприятие-головной исполнитель согласует договор, в соответствии с которым наш контрагент (соисполнитель) будет выполнять работы по созданию научно-технической продукции по космической тематике за счёт бюджетного финансирования...

    Вопрос: В настоящее время наше предприятие-головной исполнитель согласует договор, в соответствии с которым наш контрагент (соисполнитель) будет выполнять работы по созданию научно-технической продукции по космической тематике за счёт бюджетного финансирования. По нашему мнению, указанные работы не относятся к работам, облагаемым с применением налоговой ставки 0 процентов (пп.5 п.1 ст.164 НК РФ), и мы настаиваем на их обложении по ставке 18 процентов (исполнитель с этим не согласен). Какие аргументы могут убедить исполнителя работ в нашей правоте и на какие положения Гражданского кодекса, регламентирующие порядок заключения договоров, мы можем сослаться? Может ли применение налоговой ставки 18 процентов повлечь негативные последствия?

    Ответ: При решении возникшей проблемы необходимо учесть следующее. 1. В соответствии с п.4 ст.421 ГК РФ условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (статья 422). Согласно указанной статье договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Данная норма, однако, применима исключительно в случаях, когда стороны согласуют гражданско-правовые аспекты сделки. В вашей ситуации разногласия лежат, по сути, в области налогового права, а к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство по общему правилу не применяется.
    Юридическое значение условий, определяемых в договоре по отношению к порядку уплаты НДС, реально сводится к одному: включается или нет сумма предъявляемого налога в цену сделки? Или, другими словами: что в данном случае будет являться налоговой базой и какая налоговая ставки должна применяться при исчислении налога? В соответствии с п.1 ст.53 Налогового кодекса РФ налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и порядок её определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются настоящим Кодексом.
    Согласно пп.5 п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации работ (услуг), выполняемых (оказываемых) непосредственно в космическом пространстве, а также комплекса подготовительных наземных работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве. Иных вариантов Кодекс не предусматривает и лишь оговаривает особый порядок подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов (п.7 ст.165 НК РФ), при этом пакет оправдательных документов представляется налогоплательщиком одновременно с представлением налоговой декларации.
    Это означает следующее: если предметом договора действительно являются работы, указанные в пп.5 п.1 ст.164 НК РФ, то единственно возможным вариантом является применение налоговой ставки 0 процентов. Речь идёт о работах, перечень которых утверждён Постановлением Правительства РФ от 16 июля 2003 г. № 432. Указанный перечень является неотъемлемой частью Порядка определения налоговой базы при исчислении налога на добавленную стоимость по авансовым или иным платежам, полученным организациями-экспортерами в счет предстоящих поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше 6 месяцев (утв. Постановлением Правительства РФ от 21 августа 2001 г. N 602), и позволяет не увеличивать налоговую базу на сумму авансов, полученных в счет предстоящего выполнения работ (оказания услуг) предприятиями отрасли, на основании абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ.
    Обоснованность включения налогоплательщиком тех или иных работ (услуг) в Перечень может быть предметом споров с налоговыми органами. Следует учесть, что для целей указанного перечня необходимо руководствоваться как кодом ОКДП, так и указанным к нему наименованием работ (услуг). Например, если предмет вашего договора с соисполнителем определён как создание интеллектуальной продукции в областях технических наук и технологий (ноу-хау) - теоретические и проектно-поисковые исследования, связанные с обоснованием и обеспечением проектно-конструкторских разработок ракетно-космической техники, производство ракетно-космической техники и ее эксплуатация (ОКДП 7310020), то применение соисполнителем налоговой ставки 0 процентов является обоснованным. Таким образом, произвольно определять размер налоговой ставки, подлежащей применению продавцом, стороны договора не вправе: что бы они ни прописали в договоре, применению подлежит – независимо от желания сторон – та налоговая ставка, которая предусмотрена налоговым законодательством для данного конкретного случая.
    2. Необходимо учитывать и следующее обстоятельство. Если в вашем случае создание научно-технической продукции сводится к выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, то как применение налоговой ставки 0 процентов, так и применение налоговой ставки 18 процентов может быть признано неправомерным. Согласно пп.16 п.3 ст.149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории Российской Федерации выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
    Налогоплательщик, осуществляющий указанные операции, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такой отказ или приостановление возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 НК РФ. Не допускается, чтобы подобные операции освобождались или не освобождались от налогообложения в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг). Другими словами, закон позволяет отступить от указанной в п.3 ст.149 НК РФ процедуры налогообложения, но лишь при условии соблюдения чётко определённой процедуры. И если ваш соисполнитель настоит на применении налоговой ставки 0 процентов (что равнозначно отказу от освобождения от налогообложения, пусть и с применением «условной» налоговой ставки 0 процентов) без соблюдения правила, зафиксированного в пп.5 п.3 ст.149 НК РФ, ему надо быть готовым к объяснениям с налоговыми органами. Добавим в этой связи, что на практике налоговики допускают возможность включения НИОКР в перечень работ (услуг), облагаемых с применением налоговой ставки 0 процентов на основании пп.5 п.1 ст.164 НК РФ.
    Если же вы всё-таки сможете убедить вашего соисполнителя применить налоговую ставку 18 процентов при выполнении НИОКР, то соисполнитель лишится возможности применить соответствующий налоговый вычет: в соответствии с абзацем вторым пп.2 ст.173 НК РФ в данном случае сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как сумма налога, указанная в соответствующем счете-фактуре. Имеется арбитражная практика, свидетельствующая, что завышенные суммы налога, предъявленные покупателю, признаются неосновательным обогащением исполнителя и изымаются в бюджет в полном объеме. Применение налоговой ставки 18 процентов в отношении работ (услуг), указанных в пп.5 п.1 ст.164 НК, также может повлечь негативные последствия вашего соисполнителя. Речь идёт о следующем:
    - соисполнитель будет не вправе освободить от налогообложения авансы на основании абзаца второго подпункта 1 пункта 1 статьи 162 НК РФ;
    - отказываясь от применения ставки 0 процентов, соисполнитель занижает свою выручку от государственного контракта на 18 процентов;
    - при предъявлении вашему предприятию исполнителем работ суммы налога, рассчитанной по ставке 18 процентов, то есть по ставке, не соответствующей Кодексу, необоснованно завышаются внереализационные доходы и искажается налоговый учёт соисполнителя: согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 248 НК при определении доходов из них исключаются только суммы налогов, предъявленные в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав);
    - соисполнитель, применяя ставку 18 процентов, рискует осложнить применение налогового вычета по «входному» НДС: согласно пункту 1 статьи 171 НК налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей вычеты. В нашем случае общая сумма налога рассчитана с нарушением статьи 166 НК и не может уменьшаться на налоговые вычеты.
    С учётом вышеизложенного рекомендуем тщательно согласовать с соисполнителем предмет договора, максимально точно отразить в тексте договора характер выполняемых операций и указать ту налоговую ставку НДС, которая предусмотрена действующим законодательством в отношении данных работ.
    В заключение отметим, что в арбитражной практике имеются многочисленные прецеденты, когда одна из сторон, ссылаясь на условия гражданско-правового договора, делала ошибочные выводы о налоговых обязанностях соответствующей стороны. Выводы, сделанные судами, сводятся к следующему:
    1. Выделение НДС отдельной строкой в смете затрат не меняет правовую природу поступивших средств. Исходя из изложенного, Управление правомерно не уплачивало НДС с полученных средств (Постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2001 г. (Дело N КА-А40/3889-01).
    2. Оставляя без изменения обжалуемый судебный акт, суд кассационной инстанции исходит также из того, что право применения льготы по налоговому законодательству поставлено в зависимость от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара и поступила ли за него выручка на территорию Российской Федерации, и не связано с условиями поставки и расчетов, действиями и намерениями сторон по договору. В противном случае обязанность по уплате налогов возникла бы у налогоплательщика не по принципу наличия объекта налогообложения, а в зависимости от условий контракта и действий контрагентов. Кроме того, взаимоотношения продавца и покупателя находятся в сфере гражданско - правовых, а не налоговых правоотношений (Постановление ФАС Московского округа от 27 июля 2001 г. - Дело N КА-А40/3870-01).
    3. В силу статьи 454 Гражданского кодекса Российской Федерации продавец и покупатель самостоятельно определяют цену реализуемой вещи.
    В соответствии со ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Между тем … (данные лица) … освобождались от уплаты налога на добавленную стоимость. В связи с этим выделение предпринимателем при реализации им товаров (в том числе закупленных на другом предприятии с налогом на добавленную стоимость) в договорах с покупателями и в расчетных документах суммы налога на добавленную стоимость являлось необоснованным (Постановление ФАС Московского округа от 30 июля 2001 г. от 18 мая 2001 г. - Дело N КА-А41/2307-01).
    4. Поскольку такая обязанность (выделение налога отдельной строкой – прим. автора) возложено только на плательщиков налога на добавленную стоимость, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, а потому не являющиеся плательщиками этого налога, не только не должны, но и не вправе включать в стоимость своих товаров (работ, услуг) налог на добавленную стоимость (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 22 октября 2002 года - Дело N А26-5736/01-02-12/153).
  16. Наша организация, не являющаяся учреждением науки, выполняет работы, связанные с ремонтом и профилактикой научно-исследовательского оборудования, поставленного несколько лет назад в Канаду...

    Вопрос: Наша организация, не являющаяся учреждением науки, выполняет работы, связанные с ремонтом и профилактикой научно-исследовательского оборудования, поставленного несколько лет назад в Канаду. Одновременно в рамках данного контракта мы выполнили опытно-конструкторские работы по изготовлению дополнительного модуля (опытного образца), который также планировали поставить в место нахождения оборудования в качестве экспортируемого товара с применением налоговой ставки 0%. Поскольку технологические особенности модуля позволяют иностранному заказчику использовать его на территории России, решено было отказаться от его вывоза за рубеж. Каков порядок обложения НДС выполненных нами работ и может ли в рамках одного контракта возникнуть объект налогообложения по двум и более разным основаниям?

    Ответ: Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
    Что касается ремонтных и профилактических работ, то они связаны с движимым имуществом, не находящимся на территории Российской Федерации. В целях гл.21 "Налог на добавленную стоимость" НК РФ местом реализации работ (услуг) признается территория Российской Федерации, если работы (услуги) связаны с движимым имуществом, находящимся на территории Российской Федерации.
    Таким образом, в целях уплаты НДС местом реализации указанных ремонтных и профилактических работ территория Российской Федерации не признается, что означает отсутствие объекта налогообложения.
    Ситуация с изготовленным модулем несколько сложнее. Поскольку первоначально планировалась поставка модуля за пределы таможенной территории Российской Федерации, организация имела возможность применить налоговую ставку 0% на основании пп.1 п.1 ст.164 НК РФ. В рассматриваемой ситуации данный вариант не реализуется, поскольку изготовленный модуль за рубеж не вывозится. Не исключено, что налоговые органы будут рассматривать передачу модуля заказчику налогооблагаемой операцией (согласно ст.147 НК РФ местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на территории Российской Федерации и не транспортируется).
    Следует, однако, учесть, что модуль представляет собой опытный образец, изготовленный в результате опытно-конструкторских работ. Для целей налогообложения это обстоятельство имеет принципиальное значение, поскольку в соответствии с пп.4 п.1 ст.148 НК РФ при проведении опытно-конструкторских работ местом реализации работ признается территория Российской Федерации только в том случае, если покупатель работ осуществляет деятельность на ее территории. Местом деятельности покупателя считается территория Российской Федерации в случае фактического присутствия покупателя работ (услуг), указанных в настоящем подпункте, на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации организации или индивидуального предпринимателя, а при ее отсутствии - на основании места, указанного в учредительных документах организации, места управления организации, места нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, места нахождения постоянного представительства (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство), места жительства физического лица.
    В рассматриваемом случае покупатель не осуществляет деятельность на территории Российской Федерации (пп.4 п.1 ст.148 НК РФ), следовательно, объект налогообложения не возникает. Отсутствие у организации статуса учреждения науки в данном случае значения не имеет: освобождение от налогообложения выполнения опытно-конструкторских работ на основании пп.16 п.3 ст.149 НК РФ поставлено в зависимость от статуса организации только при осуществлении операций, признаваемых объектом налогообложения.
  17. В январе 2002 г. организация-нерезидент, не являющаяся кредитной организацией, предоставила нашему предприятию валютный заем, который должен быть возвращен в январе 2005 г...

    Вопрос: В январе 2002 г. организация-нерезидент, не являющаяся кредитной организацией, предоставила нашему предприятию валютный заем, который должен быть возвращен в январе 2005 г. Разрешения органов валютного контроля на осуществление операции мы не запрашивали, так как считали, что речь идет о текущей валютной операции (в отличие от получения финансового кредита, являющегося операцией, связанной с движением капитала). Если мы не правы, грозят ли нам за это какие-либо санкции?

    Ответ: В момент получения валютного займа действовал Закон Российской Федерации от 09.10.1992 N 3615-1 "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. от 30.12.2001 N 196-ФЗ). Согласно пп."д" п.10 ст.1 этого Закона предоставление и получение финансовых кредитов на срок более 180 дней являлось валютной операцией, связанной с движением капитала. Данные операции осуществлялись резидентами в порядке, устанавливаемом Банком России (п.2 ст.6 Закона).
    Что касается понятий "финансовые кредиты" и "займы", то в контексте валютного законодательства они практически идентичны, поэтому ошибочно мнение, что получение займа в иностранной валюте на срок более 180 дней является текущей валютной операцией. Между тем признание той или иной операции связанной с движением капитала еще не означает, что для ее осуществления обязательно требуется разрешение Банка России. Так, в период получения предприятием займа в иностранной валюте уже действовало Положение от 24.04.1996 N 39 "О порядке проведения в Российской Федерации некоторых видов валютных операций и об учете и предоставлении отчетности по некоторым видам валютных операций", утвержденное Приказом Банка России от 24.04.1996 N 02-94 (в ред. Приказа от 24.10.1997 N 02-469). Данный документ устанавливает широкий перечень операций, осуществляемых без лицензии Банка России. Следует отметить, что осуществление без лицензии такой операции, как получение резидентом займа в иностранной валюте на срок более 180 дней, действовавшей редакцией Положения не предусматривалось.
    На момент получения предприятием валютного займа действовало Указание Банка России от 10.09.2001 N 1030-У "О порядке проведения валютных операций, связанных с получением и возвратом юридическими лицами - резидентами кредитов и займов в иностранной валюте, предоставляемых нерезидентами на срок более 180 дней, и об отмене и внесении изменений в отдельные нормативные акты Банка России". Согласно п.1 Указания без ограничений при представлении предусмотренных нормативными актами Банка России документов осуществляются такие валютные операции, связанные с движением капитала, как зачисление иностранной валюты на банковские счета юридических лиц - резидентов в уполномоченных банках, поступающей от нерезидентов в качестве кредитов (займов) по кредитным договорам (договорам займа), заключенным между юридическими лицами - резидентами и нерезидентами. Как разъяснялось в Указании Банка России от 14.02.2002 N 1110-У "О применении некоторых нормативных актов Банка России в сфере валютного регулирования и валютного контроля", валютные операции по кредитным договорам (договорам займа), приведенные в п.1 Указания Банка России N 1030-У, для осуществления которых Банком России до 1 октября 2001 г. были выданы разрешения на осуществление валютных операций, связанных с движением капитала, или документы о регистрации указанных валютных операций, проводятся юридическими лицами - резидентами без ограничений при представлении предусмотренных нормативными актами Банка России документов.
    Следовательно, условием отсутствия ограничений при зачислении предприятием займа на банковский счет в уполномоченном банке является представление предусмотренных нормативными актами Банка России документов.
    Требования к учету уполномоченными банками валютных операций и представлению информации по указанным операциям установлены Инструкцией Банка России от 28.06.1999 N 83-И. Они распространяются на валютные операции, осуществляемые на основании договоров займа. Согласно п.2.1 Инструкции клиент, осуществляющий валютную операцию на основании договора, обязан представить в уполномоченный банк сведения о договоре, обосновывающие документы в случае осуществления резидентом валютных операций, связанных с движением капитала, требующих разрешения (лицензии), а также копии обосновывающих документов. В соответствии с Инструкцией обосновывающие документы, т.е. документы, на основании которых клиенты осуществляют валютные операции (договор и разрешение), представляются в уполномоченный банк до осуществления валютной операции. Единственным обосновывающим документом для предприятия являлся договор, который вместе со сведениями о договоре оно должно было представить в уполномоченный банк.
    Таким образом, несмотря на ошибочную квалификацию анализируемой валютной операции как текущей, предприятию не грозят какие-либо санкции в связи с неполучением лицензии Банка России.
  18. Доверительный управляющий, имеющий в доверительном управлении имущество (места на рынке), осуществил затраты, связанные с выполнением работ по обустройству территории, на которой находится рынок, в частности асфальтирование и озеленение. Земельный участок, занятый рынком, арендуется учредителем управления. Вправе ли доверительный управляющий включить указанные затраты в расходы или они покрываются за счет чистой прибыли?

    Согласно п.п.2 и 3 ст.276 НК РФ невозмещаемые расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом, признаются внереализационными расходами доверительного управляющего.
    В соответствии с п.1 ст.1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
    Таким образом, объектом доверительного управления является определенное имущество (в данном случае - места на рынке). Именно в отношении этого имущества управляющий вправе совершать любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя (п.2 ст.1012 ГК РФ). Обустройство территории осуществлено в интересах выгодоприобретателя, поскольку повышает привлекательность рынка, однако работы выполнены не в отношении имущества, являющегося объектом доверительного управления, а в отношении территории (земельного участка), не входящей в указанный имущественный комплекс. То, что земельный участок не входит в имущество, являющееся объектом доверительного управления, подтверждается положениями ст.1014 ГК РФ: учредителем доверительного управления является собственник имущества. В данном случае учредитель правления является арендатором земельного участка.
    Таким образом, у налоговых органов будут веские основания для непризнания затрат доверительного управляющего его внереализационными расходами. Источником покрытия указанных затрат в этом случае будет чистая прибыль.
    В то же время включение в договор доверительного управления условий, касающихся обязанности управляющего обустроить территорию рынка, особенно если такие работы выполняются в силу нормативного акта муниципального образования, на территории которого находится рынок, увеличило бы шансы управляющего на принятие указанных расходов в целях налогообложения прибыли. Так, в соответствии с п.1 ст.1020 ГК РФ доверительный управляющий осуществляет в пределах, предусмотренных законом и договором доверительного управления имуществом, правомочия собственника в отношении указанного имущества. Одним из таких правомочий является право пользования (владения). Доверительный управляющий пользуется указанным имуществом и земельным участком, на котором оно расположено, и в этом смысле статус учредительного управляющего в отношении земельного участка аналогичен статусу арендатора. А по признанию налоговых органов расходы на благоустройство, озеленение и поддержание санитарного содержания арендуемого земельного участка, используемого арендатором при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода, могут быть учтены в целях налогообложения прибыли при соблюдении требований, установленных п.1 ст.252 НК РФ.
    Представляется, что подобные расходы в будущем целесообразно осуществлять за счет учредителя управления. Как арендатор земельного участка, несущий расходы по обустройству арендованной территории на основании предписания муниципальных органов власти, он при определении собственной налоговой базы по налогу на прибыль организаций вправе отнести указанные затраты на расходы.
  19. Оказывает ли ваша компания консультации физлицам по заполнению налоговых деклараций?

    Да, оказывает. В настоящее время нашей компанией открыта сеть консультационно-информационных центров (КИЦ) в Москве и области, где оказываются такого рода услуги.
  20. На каком счете отражать инвестиции в строительство дома в бухгалтерском учете риэлторской компании?

    Расходы риэлторской компании на покупку прав на приобретение квартир являются финансовыми вложениями.
    В этом случае выполняются все требования пункта 2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденного приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее - ПБУ 19/02):
    - права на приобретение квартир оформлены документально (договор б/н от 00.00.0000 г., акты приема-передачи и т. д.);
    - к предприятию перешли финансовые риски (риск изменения цены, риск невыполнения своих обязательств застройщиком и т. д.);
    - активы способны приносить доход в будущем (поступления от перепродажи прав приобретения квартир физическим и юридическим лицам).

    В пункте 3 ПБУ 19/02 дан открытый перечень финансовых вложений. Поэтому предприятия могут относить к ним любые активы, которые удовлетворяют указанным выше условиям.
    В бухгалтерском учете риэлторской компании расходы на покупку прав на приобретение квартир (инвестиции в строительство дома) будут отражаться по счету 58 «Финансовые вложения».




Вы можете задать свой вопрос специалисту ООО "КОСМОС-АУДИТ"

Вверх